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个人如何计算境外所得应纳税额

 2020-03-13        创汇空间         

一、个人如何计算境外所得应纳税额

1.综合所得:与境内所得合并计算应纳税额。

2.经营所得:与境内所得合并计算应纳税额,但境外经营所得的亏损,不得抵减境内或他国(地区)的应纳税所得额。以后年度来源于同一国家(地区)的境外经营所得可以按中国税法弥补亏损。

3.分类所得(利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得):分别单独计算应纳税额。


二、抵免限额如何计算

抵免限额依照国家来源,分别计算综合所得、经营所得及其他分类所得项目。

综合所得抵免限额=境内境外综合所得应纳税额×来源于该国(地区)的综合所得收入额÷中国境内境外综合所得收入额合计

经营所得抵免限额=境内境外经营所得应纳税额×来源于该国(地区)的经营所得应纳税所得额÷中国境内境外经营所得应纳税所得额合计

分类所得抵免限额=该分类所得按我国税法计算的应纳税额

上述汇总即为来源于该国(地区)所得的抵免限额。

注:已在境外缴纳的个人所得税税额,可以在抵免限额内进行抵免。应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。
 

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三、抵免额的确认

实际已经缴纳的所得税税额低于抵免限额时,以实际缴纳税额作为抵免额进行抵免。

实际已经缴纳的所得税税额高于抵免限额时,在限额内进行抵免,超过部分可以在以后五个纳税年度内结转抵免。

例:XXX在A国实际已缴税款10万,按我国计算的抵免限额为15万:在B国实际已缴税款12万,按我国计算的抵免限额为10万,可以抵免多少税额?

A国可以抵免实际已缴10万,B国可以抵免限额10万,B国没有抵减的2万可以在以后五年内结转抵免。


四、不可抵免境外所得税额的情形

1.错缴或错征的境外所得税税额;

2.按税收协定境外不应征收的境外所得税税额;

3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款;

4.在境外取得的返还或补偿的境外所得税税款;

5.按照我国个人所得税法及其实施条例规定,已经免税的境外所得负担的境外所得税税款。


五、申报境外所得税收抵免时需要什么材料

1.境外征税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或者纳税记录等纳税凭证,未提供符合要求的纳税凭证,不予抵免。

2.纳税人确实无法提供纳税凭证的,可同时凭境外所得纳税申报表(或者境外征税主体确认的缴税通知书)以及对应的银行缴款凭证办理境外所得抵免事宜。

后期提供纳税凭证的,可追溯抵免,但追溯期不超过5年。